Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Включать ли тару в стоимость ос

Включать ли тару в стоимость ос

Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре

  1. 2.
  2. 6.
  3. 5.
  4. 1.
  5. 3.
  6. 8.
  7. 7.
  8. 4.

Тара, в которой поступили материалы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФ, п. 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н). К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее организация должна вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено.

Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования организация должна вернуть, если это предусмотрено договором.

В остальных случаях такая тара относится к невозвратной.

Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 179 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Для контроля тары, которая находится у покупателя, стороны могут периодически составлять .

Бухучет невозвратной тары зависит от того, входит ли ее стоимость в стоимость материалов (товаров) или организация оплачивает тару отдельно.

Если стоимость тары не выделена отдельно, учитывать ее обособленно не нужно, так как она , которые поступили в данной таре (п. 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н, п. 6 ПБУ 5/01). Однако если организация планирует использовать тару в своей деятельности или продать, ее нужно учесть по рыночной цене в составе прочих доходов организации. Рыночную цену определяйте исходя из суммы, которая может быть получена при продаже данной тары (абз.

2 п. 9 ПБУ 5/01). Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п.

178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом сделайте проводку: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1 – оприходована тара, стоимость которой организация не оплачивает.

Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н, и Инструкции к плану счетов. В договоре может быть предусмотрено, что организация должна оплатить невозвратную тару отдельно от поступивших в ней материалов (товаров). В этом случае тару учтите по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость полученной тары определите по данным первичных документов.

Фактическую себестоимость полученной тары определите по данным первичных документов.

Наименование, количество и стоимость тары должны быть выделены отдельной строкой в товаросопроводительных документах (например, в платежном требовании, счете, товарно-транспортной накладной и т. п.). Также тара может поступить на основании отдельного первичного документа. Такой порядок установлен в пунктах 42, 44, 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н. Поступление невозвратной тары в этом случае отразите проводками: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) – оприходована тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной таре. Если организация не планирует в дальнейшем использовать невозвратную тару, стоимость которой оплачена отдельно, учтите ее вместе с приобретенными в ней материалами (товарами) (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н). В этом случае сделайте проводку: Дебет 10-1 (41-1) Кредит 60 (76) – оприходованы материалы (товары) в таре; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенным материалам (товарам) в таре. Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов (счета 10, 41, 19). Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции.

Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материалов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую организация должна перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н. Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог.

В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре.

При перечислении залога за тару сделайте проводки: Дебет 60 (76) Кредит 50 (51.) – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 009 – отражена сумма залога за возвратную тару. Такой порядок установлен в пунктах 164, 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов.

Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н). При этом сделайте проводку: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) – получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно. Возврат тары поставщику оформите проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 10-4 – возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара. Такой порядок следует из пунктов 182 и 183 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 41). После возврата тары поставщик должен вернуть организации средства, которые ранее были перечислены ему за тару (залоговая стоимость).

При поступлении средств от поставщика сделайте проводку: Дебет 50 (51.) Кредит 60 (76) – возвращена сумма залога; Кредит 009 – списана сумма залога за возвратную тару. Такой порядок установлен в пункте 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит.

В этом случае сумма залога будет платой за приобретенную тару.

В бухучете сделайте такие проводки: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) – сторнировано поступление возвратной тары по залоговой стоимости; Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76) – оприходована тара по стоимости (без учета НДС); Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика; Кредит 009 – списана сумма залога за возвратную тару. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 10, 19, 60, 76, 91, 009).

При расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары учтите в стоимости материалов (товаров), которые поступили в организацию в этой таре (п.

3 ст. 254 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления невозвратной тары.

Стоимость тары организация оплачивает отдельно, и в дальнейшем она не планирует ее использовать.

Организация применяет общую систему налогообложения ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством мясных и колбасных изделий. В мае организация закупила сырье для производства.

В этом же месяце «Мастер» полностью рассчитался с поставщиком за сырье.

Сырье поступило в организацию в полиэтиленовой упаковке, стоимость которой «Мастер» оплачивает отдельно.

Полиэтиленовая упаковка – упаковка однократного использования, значит, она является невозвратной. В договоре условия возврата упаковки не содержатся.

В товаросопроводительных документах стоимость упаковки выделена отдельной строкой. В соответствии с этими документами стоимость сырья составляет 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.), стоимость упаковки – 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). Так как упаковка является невозвратной и организация не планирует ее использовать, бухгалтер включил ее стоимость в стоимость приобретенного сырья.
(в т. ч. НДС – 90 руб.). Так как упаковка является невозвратной и организация не планирует ее использовать, бухгалтер включил ее стоимость в стоимость приобретенного сырья. При этом бухгалтер сделал такие проводки.

Май: Дебет 10-1 Кредит 60 – 6500 руб. (7080 руб. – 1080 руб. + 590 руб.

– 90 руб.) – оприходовано сырье в таре; Дебет 19 Кредит 60 – 1170 руб. (1080 руб. + 90 руб.) – учтен НДС по приобретенным материалам в таре; Дебет 60 Кредит 51 – 7670 руб.

(7080 руб. + 590 руб.) – перечислена оплата поставщику. При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Мастера» учел стоимость невозвратной тары (500 руб.) и сырья (6000 руб.) в составе материальных расходов.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары организация отдельно не оплачивает.

Тару организация планирует использовать в производстве или продать.

Нет, не нужно. Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Таким образом, стоимость тары, признанная в составе доходов в бухучете, не учитывается в составе доходов в налоговом учете.

Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В этом случае сделайте проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете налога на прибыль от данной операции (п.

1 ст. 248 НК РФ). Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить.

Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации.

Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК РФ). Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления возвратной тары.

Для обеспечения возврата тары организация перечислила залог поставщику. Организация применяет общую систему налогообложения В мае ООО «Альфа» приобрело партию кефира.

Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.). Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб.

(300 руб. × 10 шт.). В июне организация оплатила товар и вернула тару. Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки. Май: Дебет 10-1 Кредит 60 – 10 000 руб.

– отражена фактическая себестоимость кефира; Дебет 19 Кредит 60 – 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру; Дебет 10-4 Кредит 76 – 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, полученной от поставщика; Дебет 76 Кредит 51 – 3000 руб.

– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары; Дебет 009 – 3000 руб. – отражена сумма залога за возвратную тару. Июнь: Дебет 60 Кредит 51 – 11 000 руб.

– перечислена оплата за реализованный кефир; Дебет 76 Кредит 10-4 – 3000 руб. – возвращена поставщику тара; Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб.

– возвращена сумма залога; Кредит 009 – 3000 руб. – списана сумма залога за возвратную тару. При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит.

В этом случае сумму залога следует считать платой за приобретение тары. Организации переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

В таком случае (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см.:

  1. .
  2. ;

Учет стоимости тары при применении упрощенки зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

Если организация уплачивает единый налог с доходов, стоимость тары (как возвратной, так и невозвратной) не учитывайте (п.

1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только стоимость невозвратной тары (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст.

254 НК РФ). Стоимость возвратной тары при расчете единого налога не учитывайте.

При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить.

Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары следует из подпункта 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16, а также пункта 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте (ст.

346.16 НК РФ). Если же организация не вернет тару, то сумма залога будет зачтена продавцом в качестве платы за нее. В таком случае тара перейдет в собственность покупателю, то есть произойдет реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Ситуация: нужно ли покупателю на упрощенке учитывать в доходах стоимость невозвратной тары, поступившей вместе с материалами (товарами)? Стоимость тары отдельно не оплачивается.

Тара будет использована в производстве или продана. Нет, не нужно. В состав доходов при расчете единого налога можно включить только те доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п.
1 ст. 346.15 НК РФ). Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности или продать, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете единого налога не учитывайте. В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (подп.

5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 254 НК РФ). При этом если организация планирует продать тару, при расчете единого налога от данной операции (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Стоимость поступившей тары (как возвратной, так и невозвратной) на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога в расчет берется только организации (ст.

346.29 НК РФ). Если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете ЕНВД не учитывайте.

Это объясняется тем, что при определении единого налога в расчет берется только вмененный доход организации (ст.

346.29 НК РФ). Если организация планирует продать тару, ей придется заплатить налог на прибыль, НДС и другие налоги, предусмотренные общей системой налогообложения. Ведь разовая продажа собственного имущества не облагается ЕНВД (ст.

346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Тогда в этом случае организация должна будет доходов и расходов по каждому виду деятельности (п.

7 ст. 346.26 НК РФ). Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет и (п.

9 ст. 274, абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль (ст.

254 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст.

171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Залоговая тара. Особенности учета

Важное 12 апреля 2010 г.

17:37 Журнал «» № 5, май 2010 г. Елин А. С., генеральный директор, аудиторская компания «Академия аудита» Договор поставки стройматериалов может предусматривать возврат тары поставщику. При этом для обеспечения возврата поставщик обычно устанавливает залоговые цены.

О том, как бухгалтеру строительной компании отразить в учете операции, связанные с оборотом возвратной тары, рассказано в статье. Правовые аспекты В большинстве случаев, когда в договор включают условие о возврате тары поставщику, речь идет о так называемой многооборотной таре. То есть об имуществе, которое может быть использовано неоднократно (например, деревянные строительные поддоны или паллеты).

Общее правило прямо предусматривает, что покупатель обязан вернуть такую тару поставщику ( Гражданского кодекса РФ). И в договоре часто уточняют, что тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования. Договор поставки стройматериалов может содержать условие о том, что за многооборотную тару поставщик взимает с покупателя (сверх стоимости материалов), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Величина залоговой стоимости также определяется в договоре (или в спецификации к нему).

Следует отметить, что установление на многооборотную тару залоговых цен вполне согласуется с нормами гражданского законодательства. Ведь стороны вправе включить в договор любые условия, не противоречащие закону (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет Порядок отражения операций с тарой определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. УЧЕТ ЗАЛОГА Для учета расчетов с поставщиком по залоговой стоимости тары можно использовать счет .

Поскольку перечисленная сумма залога за многооборотную тару для покупателя расходом не является (это обеспечительный платеж), ее строительная компания должна отразить в составе дебиторской задолженности на основании пункта 16 ПБУ 10/99: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» КРЕДИТ 51 — перечислена поставщику залоговая стоимость тары в обеспечение обязательств по ее возврату. При возврате тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — возвращена залоговая сумма. ПОЛУЧЕНИЕ И ВОЗВРАТ ТАРЫ Стоимость тары должна отражаться в расчетных документах (счетах и т. д.) отдельно от стоимости затаренных в нее товаров.

При этом в пункте 183 Методических указаний прямо записано, что покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на отдельном субсчете счета , например: ДЕБЕТ 10 субсчет «Залоговая тара» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — оприходована многооборотная тара по залоговым ценам. Возврат тары при этом отражают обратной проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» КРЕДИТ 10 субсчет «Залоговая тара» — возвращена многооборотная тара поставщику.

По аналогии с разъяснениями, данными поставщику в письме Минфина России от 14 мая 2002 г.

№ 16-00-14/177, использование счетов продаж покупателем в данном случае нецелесообразно. По мнению автора, способ учета тары на счете не совсем удобен. Дело в том, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит.

А раз так, правильнее учитывать полученную тару на забалансовом счете — отдельно от собственного имущества. Именно такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ. Поэтому организация может утвердить в учетной политике метод учета возвратной тары по своему выбору (п. 2, 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

№ 106н). Отражение залоговой тары за балансом не только упростит учет, но и позволит избежать лишних вопросов налоговиков о том, почему стоимость выбывающего имущества не проведена через счет учета продаж (прочих доходов и расходов). Налоговый учет При налогообложении операций с залоговой тарой также имеются некоторые особенности.

Налог на добавленную стоимость. Обратите внимание: в данном случае (если договором предусмотрено, что многооборотная тара подлежит возврату продавцу) поставщик возвратную тару покупателю не реализует, то есть не предъявляет НДС с ее залоговой стоимости ( Налогового кодекса РФ). Поэтому строительная компания, покупая материалы в залоговой таре, к вычету принимает НДС только со стоимости материалов в обычном порядке при наличии счета-фактуры.

Поскольку, как мы уже сказали, в собственность покупателя такая тара не переходит, то ее возврат поставщику реализацией для строительной компании не является.

Следовательно, у нее, так же как и у поставщика, не возникает и объекта налогообложения по НДС (подп.

1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Этот момент разъяснен в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36, правда, для поставщиков, но по аналогии принцип учета можно распространить и на покупателя.

Налог на прибыль. Имущество, переданное в качестве залога, в налоговом учете в расходах не признается ( Налогового кодекса РФ). Следовательно, залоговую сумму строительная организация при налогообложении прибыли не учитывает. ПРИМЕР 1 ЗАО «Стройремонт» заключило договор с ООО «Комплект» на покупку 10 паллет гипсокартона (по 50 листов в каждой).

Стоимость одного листа — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). Общая сумма договора — 88 500 руб.

(в том числе НДС — 13 500 руб.). Согласно договору, покупатель в установленный срок обязан возвратить поставщику тару (10 паллет) в исправном состоянии (на нее установлена залоговая цена — 250 руб. за одну паллету). 17 марта 2010 года ЗАО «Стройремонт» перечислило поставщику сумму залога за возвратную тару.

25 марта материалы были получены и в этот же день оплачены. 29 марта исправную тару возвратили ООО «Комплект».

31 марта 2010 года поставщик вернул покупателю залоговую цену.

Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» отразила эти операции в учете так.

17 марта: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» КРЕДИТ 51 — 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — перечислена залоговая стоимость тары поставщику. 25 марта: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 — 75 000 руб. (88 500 — 13 500) — приняты к учету материалы; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 13 500 руб. — выделен НДС по материалам; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 13 500 руб.

— выделен НДС по материалам; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 13 500 руб. — принят к вычету НДС по материалам; ДЕБЕТ 002 — 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — принята к учету по залоговой стоимости тара, подлежащая возврату поставщику; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 88 500 руб.

— оплачены полученные материалы. 29 марта: КРЕДИТ 002 — 2500 руб.

— возвращена тара поставщику. 31 марта: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — 2500 руб.

— отражен возврат поставщиком залоговой суммы. Если тара не возвращена. Даже если возврат тары предусмотрен договором, в жизни случается так, что это условие соблюдается не всегда. Здесь возможны две ситуации: — тара не возвращена поставщику по взаимному соглашению сторон; — тара не возвращена по вине строительной компании (вследствие порчи, утраты и т.

д.). Рассмотрим оба варианта. НЕВОЗВРАТ СОГЛАСОВАН Если тара не была возвращена поставщику, считается, что покупатель приобрел ее по залоговой цене.

А раз так, залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, будет являться для строительной компании расходом на ее приобретение (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). При этом, если стороны оформят документы, подтверждающие, что тара остается в собственности покупателя, а поставщик выпишет на нее счет-фактуру, «входной» НДС, предъявленный поставщиком, строительная компания сможет принять к вычету в общеустановленном порядке. По поводу суммы налога на добавленную стоимость в данном случае существует две точки зрения: — поскольку, как было отмечено выше, налог в залоговую стоимость тары не включается, поставщик должен предъявить его дополнительно к цене (по ставке 18%); — налог рассчитывается исходя из суммы оплаты (по став- ке 18/118).

Официальных разъяснений нет. По мнению автора, следует применять второй вариант — на основании Налогового кодекса РФ.

Дополнительные аргументы следующие. Изначально предполагается, что возвратная тара не реализуется, а подлежит возврату. В то же время, устанавливая на тару залоговые цены, поставщик включает в них все возможные риски (в том числе и вероятность уплаты налогов в случае невозврата тары покупателем).

Кроме того, стороны свободны в заключении договора и могут установить, что сумма, оставшаяся в распоряжении поставщика при невозврате тары покупателем, и есть окончательная стоимость тары (включающая в себя НДС). Именно такой вариант чаще всего встречается на практике. Конечно, поставщик может в случае невозврата тары покупателем выставить ему счет, накрутив на залоговую стоимость тары еще и сумму НДС.

Конечно, поставщик может в случае невозврата тары покупателем выставить ему счет, накрутив на залоговую стоимость тары еще и сумму НДС. Но в реальности эта ситуация гораздо менее вероятна, поскольку покупатель, скорее всего, просто не захочет доплачивать.

Хотя и исключить ее полностью нельзя, скажем, если покупатель заинтересован в вычете, ведь при невозврате тары (когда никаких допсоглашений о переходе ее в собственность покупателя не оформляется) выписывать ему счет-фактуру поставщик не обязан. ПРИМЕР 2 Вернемся к примеру 1, но несколько изменим его условия.

Предположим, по просьбе покупателя стороны договорились о том, что тара возвращена не будет. 29 марта 2010 года было подписано соответствующее дополнение к договору поставки, согласно которому тара остается в собственности ЗАО «Стройремонт». Кроме того, ООО «Комплект» выписало покупателю счет-фактуру на переданную ему тару на сумму 2500 руб.

(в том числе НДС — 381,36 руб.). Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» 29 марта 2010 года записал: КРЕДИТ 002 — 2500 руб.

— списана стоимость залоговой тары; ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — 2118,64 руб.

(2500 — 381,36) — оприходована тара (10 паллет) в составе собственных материалов; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — 381,36 руб. — выделен НДС со стоимости тары на основании счета-фактуры, полученного от поставщика; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 381,36 руб. — принят к вычету НДС со стоимости тары.

В последующем стоимость тары, учтенная на счете , будет списана на расходы строительной организации (в зависимости от целей ее дальнейшего использования). ВОЗВРАТ НЕВОЗМОЖЕН Тара может быть просто утеряна, испорчена, то есть отсутствовать в наличии.

В этой ситуации сумма залога покупателю (строительной компании) возвращена не будет.

Помимо этого в договоре могут быть предусмотрены дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

В бухгалтерском и налоговом учете соответствующие расходы должны быть списаны либо за счет виновных лиц, либо — при их отсутствии или если во взыскании отказано — как прочие (внереализационные) расходы соответственно.

ПРИМЕР 3 Вновь воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.

Вследствие подтопления склада паллеты были безвозвратно испорчены. Сумму залога поставщик не вернул. Договор предусматривал дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары — 20 процентов от ее залоговой стоимости.

В нашем случае — это 500 руб. (2500 руб. х 20%). Покупатель санкции признал и перечислил указанную сумму на поставщика.

Рассмотрим, как соответствующие операции были отражены в учете ЗАО «Стройремонт» (при наличии виновников и при их отсутствии). Вариант 1. Виновным в порче имущества был признан завскладом компании Лапин А.А.

— он вовремя не принял меры по перемещению паллет в безопасное место. Лапин свою вину признал, и с него была взыскана сумма причиненных компании убытков (залоговая стоимость тары и штрафные санкции). Записи будут такими: КРЕДИТ 002 — 2500 руб.

— отражено выбытие испорченной тары; ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — 2500 руб.

— списана залоговая сумма за счет виновного лица; ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 500 руб. — отражено обязательство виновного лица по уплате неустойки; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 — 500 руб. — перечислена поставщику ; ДЕБЕТ 50 (70) КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба» — 3000 руб.

(2500 + 500) — удержанная сумма причиненного ущерба.

Вариант 2. Виновные в порче тары не установлены. Созданная в компании комиссия пришла к выводу, что тара была утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств.

В учете сделаны записи: КРЕДИТ 002 — 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары» — 2500 руб. — списана залоговая сумма; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — 500 руб.

— признана покупателем неустойка; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51 — 500 руб.

— перечислена поставщику сумма неустойки.

Обратите внимание: чтобы в подобной ситуации (при отсутствии виновных лиц) компания смогла без проблем учесть списание залоговой суммы и неустойки в уменьшение налогооблагаемой прибыли, помимо акта комиссии потребуются дополнительные подтверждающие документы (например, справка органа МЧС или коммунальных служб о факте подтопления склада).

Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании Налогового кодекса РФ.

Учет тары

Важное 18 февраля 2005 г. 22:55 автор книги «Годовой отчет-2004» Тара – достаточно специфичный вид материально-производственных запасов, при учете которого нельзя не учитывать некоторые тонкости бухгалтерского и налогового законодательства.

Нередко у бухгалтера возникают следующие вопросы: как правильно учесть одноразовую и возвратную тару? Как отразить расходы на приобретение тарных материалов в налоговом учете?

Как списать пришедшую в негодность тару? Возможен ли вычет «входного» НДС при покупке тары? Об этом и пойдет речь в данной статье.

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.

Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ** (далее – Методические указания ). Все виды тары и тарных материалов согласно п.

166 Методических указаний учитываются: – на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием; – на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием. К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах.

Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы. Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»). Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).

Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст.

171 и 172 НК РФ , при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС.

Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится: • в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации; • в дебет счета «Расходы на продажу» , если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.

В налоговом учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов на основании пп.

2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). В данном случае в соответствии с п.

1 ст. 318 НК РФ мы имеем дело с косвенными расходами, поэтому они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде ( п. 2 ст. 318 НК РФ ). Однако не всегда расходы на упаковку относятся к косвенным.

Во всяком случае, так считают налоговые органы на местах. Так, если упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, то речь будет идти о затратах налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ( пп.

1 п. 1 ст. 254 НК РФ ), которые согласно п. 1 НК РФ являются прямыми расходами и, следовательно, подлежат распределению на , часть нереализованной готовой продукции и реализованную продукцию. Такая точка зрения была высказана в п исьмах УМНС по г.

Москве от 04.03.03 № 26-12/13048 и от 15.09.03 № 26-12/50798 . С налоговиками имеет смысл согласиться, тем более что и для бухгалтера выгода очевидна – налоговые расходы совпадут с бухгалтерскими (как мы отметили выше, расходы на упаковку, осуществляемые в производственных подразделениях организации, формируют производственную себестоимость продукции).

В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным.

Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст.

320 НК РФ ). Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).

Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . Пример 1. Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт.

пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб.

Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.

При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб.

х 1 000 шт.) 41-3 60 90 000 Отражен НДС по оприходованной таре 19 60 12 600 «Входной» НДС учтен в стоимости тары <*> 41-3 19 12 600 СТОРНО на сумму «входного» НДС 41-3 60 (12 600) Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 — 82 600) руб. 60 91-1 7 400 <*> Почему учет тары ведется вместе с НДС, будет сказано чуть ниже.

Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится ( п. 190 Методических указаний ). В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа.

Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом ( п.

171 Методических указаний ). То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц.

Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи: Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы» или Дебет 76 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя».

При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно.

Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. На это обратило внимание МФ РФ в п исьме от 14.05.02 № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».

В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату. Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров.

Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС. Согласно ст. 171 НК РФ вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ , на установленные ст.

171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления налогооблагаемых операций. Так как залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается и учитывается в стоимости тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ . Пример 2. Оптовая фирма ООО «Промэк» (продавец) и магазин ООО «Татьяна» (покупатель) заключили договор на поставку пива в количестве 1 000 бутылок по цене 11,80 руб.

за бутылку, включая НДС – 1,80 руб.

Таким образом, стоимость партии пива составила 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Фактическая себестоимость партии пива у поставщика равна 8 000 руб.

При поставке пива использовались пластмассовые ящики.

Количество ящиков – 50 шт. Залоговая цена одного ящика – 90 руб. В ноябре 2004 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров.

В этом же месяце ООО «Промэк» отгрузило пиво ООО «Татьяна»», а магазин перечислил оптовой фирме залог за тару в сумме 4 500 руб.

Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2004 г. Тара была возвращена в августе. В учете поставщика необходимо составить проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Ноябрь 2004 г. Получена предварительная оплата от покупателя за товары 51 62-2 11 800 Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет 62-2 68 1 800 Реализованы товары покупателю 62-1 90-1 11 800 Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41-1 8 000 Начислен НДС по реализованным товарам 90-3 68 1 800 Восстановлен НДС по ранее полученному авансу 68 62-2 1 800 Зачтен аванс, полученный от покупателя 62-2 62-1 11 800 Отгружена покупателю возвратная тара 76 41-3 4 500 Получен залог за тару 51 62 4 500 Декабрь 2004 г. Получена возвратная тара от покупателя 41-3 76 4 500 Возвращена покупателю сумма залога за тару 62 51 4 500 А что делать, если покупатель не вернет вам тару?

В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода ( п. 185 Методических указаний ). В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара ( ст.

39 НК РФ ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.

Пример 3. Используем данные п римеров 1 и 2 с той лишь разницей, что покупатель – ООО «Татьяна» – не вернул ящики в срок, указанный в договоре. Бухгалтер ООО «Промэк» должен составить 31 декабря 2004 г.

следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации при неисполнении обеспеченного залогом обязательства 62 91-1 4 500 Начислен НДС от реализации (4 500 руб.

х 18/118) 91-2 68 686,44 Списана залоговая стоимость тары 91-2 76 4 500 «Входной» НДС, относящийся к реализованным ящикам, в сумме: (12,60 руб. х 50 шт.) = 625 руб. при наличии счета-фактуры, полученного от поставщика ящиков, и оплаты в его адрес может быть предъявлен к налоговому вычету в том месяце, когда ящики были реализованы, то есть в августе.

При этом залоговая стоимость реализованной тары, отраженная в качестве расхода на счете 91-2 , должна уменьшиться на сумму восстановленного НДС.

В учете будут составлены проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Залоговая стоимость тары уменьшена на сумму «входного» НДС 91-2 19 (625) Восстановленный НДС предъявлен к вычету 68 19 625 В налоговом учете ООО «Промэк» в декабре 2004 г.

должен быть отражен внереализационный доход ( ст. 250 НК РФ ) в сумме: (4 500 руб. — 686,44 руб.) = 3814,56 руб.

( строка 100 Приложения № 6 к листу 02 декларации ) и внереализационный расход ( пп.

12 п. 1 ст. 265 НК РФ ) в сумме: (70 руб * 50 шт.) = 3 500 руб. ( строка 110 Приложения № 7 к л исту 02 декларации ). Напомним, что по условиям нашего примера 70 руб.

– это фактическая себестоимость одного пластмассового ящика. Когда залог не предусмотрен в договоре, стоимость невозвращенной тары списывается в убыток ( пп.

12 п. 1 ст. 265 НК РФ ), а в адрес покупателя выставляется претензия. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» или субсчета «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» .

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Отметим, что некоторые эксперты советуют покупателям для отражения поступления возвратной тары использовать счет , мотивируя тем, что право собственности на тару к ним не переходит. Однако такой способ учета нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+