Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Арбитраж - Проводка затрат на корпоратив в авансовом отчете

Проводка затрат на корпоратив в авансовом отчете

Спорные расходы на корпоратив

Важное 01 сентября 2014 г. 11:31 Наталья Юденич, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России Источник: Журнал «» Компаниям следует списывать расходы на проведение корпоративов за счет чистой прибыли.

В противном случае возможны претензии со стороны налоговиков и судебные разбирательства. Расходы на корпоративные мероприятия могут быть самыми разнообразными (например, аренда номеров и залов в загородных санаториях и зарубежных отелях, наем транспорта, проведение экскурсий и спортивных соревнований, банкетов и прочих мероприятий). Несмотря на важность для самих компаний проведения корпоративов (формирование здоровых трудовых отношений и благоприятного климата в коллективе), инспекторы при проверках не признают такие расходы как уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Кроме того, данные затраты оборачиваются для фирм получением материальной выгоды их работниками.

Основная причина спорности включения расходов на корпоратив в базу по налогу на прибыль связана с тем, что, исходя из прямого толкования Налогового кодекса, они не отвечают требованиям экономической обоснованности и направленности на получение компанией прибыли ( НК РФ). Также подобного рода затраты не поименованы в перечне прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( НК РФ).

Кроме того, в Налоговом кодексе прямо указано ( НК РФ), что в состав налогооблагаемых не включаются расходы на оплату работникам: — путевок на лечение или отдых; — экскурсий или путешествий; — занятий в спортивных секциях, кружках или клубах; — посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий; — товаров для личного потребления; — другие аналогичные затраты. Расходы на предоставление бесплатного питания работникам также не учитываются при расчете налоговой базы (за исключением случаев, предусмотренных коллективным (трудовым) договором ( НК РФ)).

И все же некоторые компании пытаются уменьшить затратами на корпоратив базу по налогу на прибыль. Рассмотрим на основе арбитражной практики наиболее проблемные ситуации в учете таких расходов.

Списание в качестве рекламных расходов (являются отчасти нормируемыми, учитываются в базе по налогу на прибыль в пределах 1% выручки от реализации ( НК РФ)). Корпоративы оформляются в качестве рекламных акций, проводимых для неограниченного круга лиц в целях презентации новой продукции (работ, услуг). Так, фирма заключила с рекламным агентством договор на проведение рекламной акции (пост.

Девятого ААС от 13.04.2011 № 09АП-6250/11). При налоговой проверке она представила инспекторам документы, подтверждающие проведение акции: договор, приказ на проведение мероприятия (в нем содержались: дата, место и причины проведения; перечень участвующих сотрудников и гостей; программа вечера, перечень конкурсов и развлечений); постатейную смету расходов на проведение мероприятия; план проведения мероприятия; список сувениров, подарков, призов, разыгранных в различных конкурсах; акт; меню, цель, план корпоративного мероприятия; перечень предоставляемых помещений, фурнитуры, светового и звукового оборудования; передаточный акт помещения; список светотехнического оборудования, стационарного звукового оборудования, механики сцены и другие документы, служащие подтверждением понесенных по договору расходов. По мнению фирмы, данное мероприятие носило характер рекламного (имиджевого).

Однако она не учла, что круг присутствующих был ограниченный (по приглашениям). Компания также не сумела представить суду доказательства того, что акция была направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, увеличение покупательского спроса, нацеленность на поддержание интереса к себе и своей продукции. При рассмотрении дела в ВАС РФ судьи указали (определение ВАС РФ от 31.12.2011 № ВАС-14202/11), что расходы, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям Налогового кодекса и понятию «реклама», установленному в Законе о рекламе (Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе))).

Такие затраты не преследуют цели воздействовать на потребителя для продвижения продукции компании, ее идей и начинаний. Списание в качестве представительских расходов (являются нормируемыми, включаются в базу по налогу на прибыль в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период ( НК РФ)). К представительским относятся расходы компании на официальный прием, обслуживание (завтрак, обед, ужин и другие аналогичные мероприятия) следующих лиц ( НК РФ): — представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления, поддержания взаимного сотрудничества; — сторонних участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.

К представительским относятся расходы: — на транспортное обеспечение; — на буфетное обслуживание во время переговоров; — на оплату услуг переводчиков во время проведения представительских мероприятий. Отметим, не являются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Исходя из буквального толкования Налогового кодекса ( НК РФ) следует, что расходы компании на официальный прием и (или) обслуживание любых физических лиц не могут быть признаны представительскими, так как в данной норме говорится именно о представителях других организаций. Целью проведения корпоративного мероприятия может быть поддержание сотрудничества с крупными клиентами, установление новых деловых контактов, заключение сделок или их пролонгация, подведение итогов деятельности компании, ознакомление клиентов с новыми товарами (работами, услугами) и прочее.

В связи с чем в мероприятии обязательно принимают участие контрагенты и партнеры по бизнесу. Так, банк организовал корпоратив, посвященный подведению итогов работы за год (пост. Тринадцатого ААС от 17.04.2009 № 13АП-2730/2009, ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-17976/2008; определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09).

На мероприятии присутствовали представители крупнейших клиентов. Присутствовал, конечно же, и собственный персонал. Банк включил в расчет базы по налогу на прибыль понесенные на корпоратив расходы в качестве представительских.

Инспекторы с этим не согласились. Суду банк доказал, что мероприятие проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами, наглядной демонстрации им динамики развития банка, а также ознакомления клиентов с новыми услугами.

На основании таких доводов и представленных документов (договор, смета, акт, протокол проведения мероприятия) судьи вынесли решение в пользу банка и признали понесенные им расходы представительскими и соответствующими требованиям Налогового кодекса.

Чтобы у проверяющих не возникало сомнений в том, что расходы на представителей сторонних организаций относятся к представительским, а не к «корпоративным», у фирмы должна быть в наличии соответствующим образом оформленная документация ( НК РФ; письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/4/26): — приказ на осуществление расходов и проведение представительского мероприятия; — программа мероприятия; — смета; — отчет; — акт о списании представительских расходов; — первичные документы, подтверждающие оплату товаров, работ и услуг; — договоры с третьими лицами на оказание работ и услуг. Списание в качестве командировочных расходов. Некоторые компании оформляют на время проведения корпоративных мероприятий в других городах или странах командировки на своих работников.

Этим фирмам следует быть готовыми доказать производственный характер таких расходов ( ТК РФ; НК РФ). ФАС Западно-Сибирского округа рассматривал дело (пост.

ФАС ЗСО от 19.11.2013 № Ф04-6362/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.03.2014 № ВАС-2788/14)), когда компания направляла своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях в России и за рубежом. Судьи отклонили доводы о том, что фирма получала положительный эффект от осуществления спорных выплат, и об увеличении производительности труда работников.

Судьи отклонили доводы о том, что фирма получала положительный эффект от осуществления спорных выплат, и об увеличении производительности труда работников. Кроме того, сама компания ссылалась на то, что данные мероприятия проводились в целях укрепления духа, улучшения морально-психологического климата и налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями всего холдинга (более 30 компаний), то есть не с целью получения дохода. Арбитры также отклонили ссылку фирмы на увеличение объема производства выпускаемой продукции и увеличение выручки, так как не была установлена и доказана причинно-следственная связь между проводимыми мероприятиями и увеличением объема выручки.

Произведенные компанией расходы на корпоратив должны отвечать признаку экономической обоснованности (письма Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430).

С позиций кадрового работника корпоративный праздник имеет деловую цель и экономически оправдан: он способствует улучшению взаимодействия в коллективе, повышению престижа компании, и это в итоге может повлиять на ее доходность. Однако убедить в этом налоговиков можно только посредством представления конкретных расчетов, графиков, проявив изобретательность в доказывании причинно-следственной связи между корпоративным мероприятием и прибыльностью. Аргументы, которые могут помочь фирме в споре, в частности, можно найти в судебной практике (пост.

Девятого ААС от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009). Из содержания решения следует, что главной задачей проведения корпоративных мероприятий (тренингов) являлось создание условий для максимального сплочения участников вокруг единой для всех цели — эффективной совместной работы в рамках одной компании; создание атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде; создание высокого эмоционального фона тренинга; создание условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач; формирование мотивации на совместное достижение результатов. В то же время в другом деле получение работниками опыта командного взаимодействия при решении новых задач, освоение методик развития личностного роста и лидерских качеств, а также то, что полученные в результате мероприятия навыки позволили сотрудникам работать эффективнее, не повлияли на разрешение спора в пользу компании (пост.

ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-3342/2008).

Правомерность включения в базу по налогу на прибыль расходов на проведение корпоративных мероприятий, скорее всего, придется отстаивать в суде с учетом конкретных особенностей ситуации, на что судьи также обращают внимание при принятии того или иного решения.

Налог на прибыль. Компания должна идентифицировать свои расходы исходя из содержания документов ( НК РФ).

И если из их содержания следует, что это чисто «корпоративные» затраты, то списывать их за счет чистой прибыли (пп. 25, 29 НК РФ), а если представительские или рекламные, то в соответствии с Налогового кодекса.

В противном случае высока вероятность возникновения спора с налоговиками и дальнейшего судебного разбирательства. НДС. Если расходы на корпоративные мероприятия производятся за счет чистой прибыли, НДС не подлежит вычету из бюджета, так как это противоречит положениям Налогового кодекса ( НК РФ). Если компания не ведет расходов в рамках проведения корпоративного мероприятия, у нее не возникает обязанности исчисления НДС с безвозмездной передачи (письмо Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

НДФЛ. К доходам, полученным физическим лицом — работником в натуральной форме и облагаемым НДФЛ, в частности, относятся (п.

1 ст. 210, ст. 209, НК РФ): — полная или частичная оплата за него фирмой товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения; — полученные работником товары, выполненные в его интересах работы или оказанные услуги безвозмездно или с частичной оплатой. Причем полученная экономическая выгода включается в состав налогооблагаемых доходов в том случае, если ее возможно оценить и персонифицировать. В противном случае такого дохода не возникает ( НК РФ; письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86; пост.

ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09, ФАС ПО от 16.11.2006 № А12-4773/06-с36).

Например, если праздничный банкет организован в виде шведского стола или же работники участвуют в корпоративном мероприятии со своими родственниками. На корпоративах часто проводятся конкурсы (лотереи) с розыгрышами призов или вручением подарков. В этом случае компания как должна удержать НДФЛ со стоимости призов и подарков по ставке 13 процентов ( НК РФ), если их ценность превышает 4000 рублей (пп.
В этом случае компания как должна удержать НДФЛ со стоимости призов и подарков по ставке 13 процентов ( НК РФ), если их ценность превышает 4000 рублей (пп.

1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, НК РФ). Страховые взносы. Расходы компании на корпоратив не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми ею в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и не могут быть объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на «травматизм» (определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12; пост. ФАС ЦО от 21.09.2012 № Ф10-2721/12, ч.

1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов включаются только персонифицированные выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В рамках проведения корпоративных мероприятий расходы, как правило, не являются адресными и поэтому также не могут быть объектом обложения взносами (п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061). Бухучет. Расходы на организацию отдыха, развлечений и мероприятий культурно-просветительского характера для работников относятся к прочим (п.

11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Эти суммы принимаются к учету без ограничения и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходование средств за счет чистой прибыли (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)) возможно только с согласия учредителей компании, в связи с чем оформляется соответствующий протокол общего собрания акционеров (для акционерных обществ) или участников (для ООО) (подп.

11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

При отсутствии оформленного протокола бухгалтер отражает такие расходы по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

При списании компанией расходов на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли возникают , так как в налоговом учете такие расходы не признаются, а в бухгалтерском отражаются в полном объеме. На основании таких постоянных разниц необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПНО)(п. 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) (см.

пример ниже). Пример Проведение корпоративного мероприятия поручено специализированной фирме. Цена договора составила 320 000 руб., в т. ч. НДС (18%) — 48 813,56 руб.

Компания-заказчик в налоговом учете списала понесенные расходы за счет чистой прибыли, а в бухгалтерском отразила в полном объеме. Компанией-заказчиком в учете сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 – 271 186,44 руб.

(320 000 – 48 813,56) — стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 48 813,56 руб. — отражена сумма «входного» НДС; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 – 48 813,56 руб. — сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль» – 64 000 руб.

(320 000 руб. × 20%) — отражено ПНО; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 320 000 руб. — оплачены услуги по проведению корпоративного мероприятия.

Мнение Ольга Филина, заместитель операционного директора компании Acsour Иногда компании включают в расчет базы по налогу на прибыль в качестве представительских ( НК РФ) расходы на проведение корпоративных мероприятий, в которых участвует не только собственный персонал, но и представители крупных клиентов, контрагентов. На наш взгляд, такое уменьшение налоговой базы является достаточно спорным, хотя на практике и существуют решения судов, на основании которых компаниям удавалось проводить указанные выше расходы как представительские (пост.

Рекомендуем прочесть:  Как подать на апелляцию огэ

Тринадцатого ААС от 17.04.2009 № 13АП-2730/2009, ФАС СЗО от 30.07.2009 № А56-17976/2008, определение ВАС РФ от 30.11.2009 № ВАС-15476/09). Спорность связана с тем, что цель корпоративного мероприятия и состав участников отличаются от указанных в НК РФ. Согласно пункту 2 этой статьи к представительским относятся расходы компании на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников самой компании, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа, независимо от места проведения мероприятия.

К представительским также относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных выше лиц и официальных лиц компании, участвующих в переговорах, на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, на буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате компании. К представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Отметим, важную роль при оформлении представительских расходов также играют первичные документы, в которых цель официальных приемов должна быть приведена в соответствие с формулировками, указанными в НК РФ.

Корпоратив для сотрудников — учет для бухгалтера

1.

Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы со стоимости участия в корпоративе.

2. Можно ли принять к налоговому учету расходы на проведение корпоратива. 3. Как в бухгалтерском учете отразить проведение праздничного мероприятия для сотрудников. Проведение корпоративных развлекательных мероприятий – отличный способ совместить приятное с полезным.

С одной стороны, это возможность отдохнуть и отвлечься от рабочих будней, а с другой стороны, такие мероприятия помогают укрепить командный дух, наладить отношения внутри коллектива. Поэтому практически все работодатели устраивают для своих сотрудников новогодние банкеты, «дни рождения» организации, спортивные состязания и т.д.

– вариантов великое множество на любой вкус и кошелек. Причем многие работодатели тратят на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников весьма значительные суммы.

В связи с этим вопросы учета и налогообложения таких затрат встают особенно остро, ведь проверяющие вряд ли оставят без внимания праздник «на широкую ногу». Является ли участие в корпоративе доходом сотрудника?

можно ли уменьшить налоги за счет «праздничных» расходов? – эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.

Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:

  1. при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  2. к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).

Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека.

С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ. Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).

К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д.

При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.

Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично.

Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Такое мнение разделяет и Минфин (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) и судебные органы (Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09). ! Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.
! Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд.

При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме. Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно. Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061.

Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников.

Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются. Расходы на организацию и проведение праздничного корпоратива могут быть очень даже существенными. Поэтому вопрос о включении этих сумм в налоговые расходы волнует многих бухгалтеров.

Давайте разбираться. В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода.

Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.

При расчете налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы-расходы») расходы на проведение корпоратива также учесть нельзя, поскольку они не включены в закрытый перечень принимаемых расходов, установленный в ст.

346.16 НК РФ. Таким образом, затраты, связанные с проведением развлекательных корпоративных мероприятий не учитываются ни при расчете налога на прибыль, ни при УСН. Такую позицию еще много лет назад высказали представители Минфина (Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Как же поступить в данном случае?

Существует, по крайней мере, два варианта: не принимать расходы на корпоратив к налоговому учету и спать спокойно, или попытаться «замаскировать» эти расходы под принимаемые.

Самым распространенным вариантом маскировки расходов на корпоратив является их оформление и учет как . Сразу оговорюсь, что для организаций на УСН этот вариант не подходит, поскольку представительские расходы, как и расходы на корпоратив, не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

А вот организации, уплачивающие налог на прибыль, имеют право принимать к налоговому учету представительские расходы (п.

1 пп. 22 ст. 264 НК РФ), однако их размер не должен превышать 4% расходов на оплату труда. ! Обратите внимание: Выбирая такой вариант учета расходов на проведение корпоратива, необходимо позаботиться, чтобы по документам «налицо» был факт проведения представительского мероприятия, то есть

  1. мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
  2. имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).
  3. приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).

Например, новогодний банкет, если на него помимо сотрудников приглашены и представители партнеров по бизнесу, вполне можно оформить и отразить в учете как представительское мероприятие, цель которого подведение итогов уходящего года и обсуждение планов по сотрудничеству на следующий год.

При этом, естественно, должны выполняться перечисленные выше условия, иначе у инспекторов будут все основания переквалифицировать такие расходы и доначислить налог на прибыль. Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму входного НДС.

При этом вычету подлежат только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику в связи с приобретением товаров и услуг, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС со стоимости товаров и услуг, приобретенных для проведения корпоратива, нельзя. При проведении корпоративных мероприятий объекта налогообложения по НДС, а, соответственно, и права на вычет, не возникает (Письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133 и от 28.03.2011 № 03-07-07/11).

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов.

В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников.

С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения.

ООО применяет общую систему налогообложения.

Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02. Дебет Кредит Сумма Содержание операции Услуги кафе 91/2 60 100 000 руб. Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах 19 60 18 000 руб.

Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе 91/2 19 18 000 руб. Сумма НДС списана на прочие расходы 60 51 118 000 руб.

Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе 99 68/Налог на прибыль 23 600 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство (118 000 х 20%) Услуги тамады 91/2 76 25 000 руб. Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора.

76 68/НДФЛ 3 250 руб. Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу (25 000 х 13%) 76 51 21 750 руб.

Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады 91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера * (25 000 х (22% + 5,1%)) 99 68/Налог на прибыль 5 000 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство (25 000 х 20%) * Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп.

1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

Итак, в этой статье мы выяснили, как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете. Если помимо организации праздничного мероприятия сотрудникам выплачиваются премии или выдаются подарки, то рекомендую прочитать статьи и .

Теперь, уважаемые коллеги, главным вопросом для Вас, надеюсь, будет– какой наряд выбрать к празднику. Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях! Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

  • Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  • Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09
  • Письмо Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061
  • Налоговый кодекс РФ
  • Письма Минфина РФ:
  1. от 20.03.2013 № 03-04-06/8592
  2. от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206,
  3. от 28.03.2011 № 03-07-07/11,
  4. от 13.12.2012 № 03-07-07/133,
  5. от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675,
  6. от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430,
  7. от 06.03.2013 № 03-04-06/6715,
  8. от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333,
  9. от 14.08.2013 № 03-04-06/33039,

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Поделиться в социальных сетях Предыдущая запись Следующая запись

Отражение командировочных и нормируемых представительских расходов в авансовом отчете

Пример: Сотрудник был направлен в командировку, где он из подотчетных средств оплатил билеты на поезд туда и обратно на сумму 3000 руб., деловой обед с партнерами в ресторане на сумму 5000 руб., билеты в театр для партнеров на сумму 2800 руб.

Для упрощения примера примем, что НДС по этим расходам не был предъявлен. Также организация оплатила сотруднику суточные в сумме 600 руб.

Расходы на билеты и суточные приняты как командировочные. Расходы на деловой обед подлежат нормированию как представительские, по установленному в настоящее время нормативу (4% от расходов на оплату труда за соответствующий период). Расходы на театр являются расходами на развлечения и отдых, поэтому, хотя организация их оплатила, они не принимаются к налоговому учету по налогу на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую базу.

Рассмотрим отражение этого примера в программе. Для того, чтобы программа правильно учла расходы, необходимо правильно указать статью затрат.

Справочник «Статьи затрат» (меню: «Предприятие – Доходы и расходы») является единым для всех «затратных» счетов – 20, 23, 25, 26, 44.

При поставке конфигурации этот справочник уже заполнен основными статьями затрат, для каждой указан вид расходов для налогового учета, а также вид деятельности: Для отражения расходов, не принимаемых к налоговому отчету, создадим в справочнике «Прочие доходы и расходы» (меню: «Предприятие – Доходы и расходы») статью «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», флаг «Принятие к НУ» снимем: Заполним документ «Авансовый отчет» (меню или вкладка «Касса»). Расходы заносятся на закладку «Прочее», счет затрат бухгалтер указывает самостоятельно.

При этом важно правильно указать аналитику этого счета, то есть статью затрат, поскольку представительские расходы, а также расходы на рекламу нормируются в программе автоматически.

В нашем примере командировочные и представительские расходы отражены на счете 26, указаны статьи затрат. Расходы на театр, не принимаемые к налоговому учету, отнесены на счет 91.02 «Прочие расходы», в качестве субконто указана созданная статья прочих доходов и расходов «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Расходы на театр, не принимаемые к налоговому учету, отнесены на счет 91.02 «Прочие расходы», в качестве субконто указана созданная статья прочих доходов и расходов «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Заполненная табличная часть «Прочее» авансового отчета: При проведении документа формируются проводки по командировочным и представительским расходам: Дт 26 Кт 71. По расходам, не учитываемым для целей налогообложения, формируется проводка Дт 91.02 Кт 70 на сумму 2800 руб.

только по бухгалтерскому учету (БУ), при этом возникает постоянная разница между БУ и НУ.

Также эти расходы отражены на забалансовом счете НЕ. Результат проведения авансового отчета: Представительские расходы принимаются для целей налогового учета только в размере не более чем 4% от расходов на оплату труда за соответствующий период.

Расходы на оплату труда в данном месяце составили 81000 руб.: 4% от 81000 составит 3240 руб. Автоматическое нормирование представительских расходов осуществляется при проведении регламентных операций «Закрытие счетов 20,23.25,26» или «Закрытие счета 44».

Эти операции входят в состав регламентной обработки «Закрытие месяца» (меню: «Операции – Закрытие месяца»): В нашем случае результат проведения регламентной операции «Закрытие счетов 20,23.25,26» показывает, что по бухгалтерскому учету представительские расходы списаны на счет 90.08 полностью, в сумме 5000 руб.

Для целей же налогового учета списана только сумма 3240 руб., соответствующая норме.

Возникли постоянные разницы на сумму 1760 руб. (5000 – 3240): Регламентная операция «Закрытие счетов 90,91» производит расчет прибыли (убытка). В нашем примере при этом формируются постоянные разницы, возникшие вследствие расходов, не принимаемых к налоговому учету (2800 руб.), а также вследствие нормирования расходов (1760 руб.): Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» отразила возникновение постоянного налогового обязательства.

Его сумма рассчитана исходя из суммы расходов, не принятых к налоговому учету, и ставки налога на прибыль: (1760 + 2800) * 20% = 912. Начисление налога на прибыль произведено с учетом возникшего постоянного налогового обязательства. Источник: Источник: – комплексное обслуживание программных продуктов «1С:Предприятие» Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Проведение корпоративных мероприятий: налоговые последствия и отражение в учете

Во многих организациях уже давно стало традицией проведение корпоративов для сотрудников. Как известно, общение в неформальной обстановке способствует налаживанию в коллективе благоприятного микроклимата и развитию корпоративного духа.

Проведение корпоративов связано с расходами, иногда весьма значительными.

При этом контролирующие органы придерживаются мнения, что организация и проведение всевозможных развлекательных мероприятий не являются издержками, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, такие расходы не признаются экономически оправданными и их нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль.

Однако независимо от признания расходов в целях налогообложения затраты на проведение корпоративных мероприятий необходимо отразить в бухгалтерском учете. Кроме того, на практике зачастую возникают вопросы о том, надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в связи с участием работников организации в развлекательных мероприятиях. Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.

Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо.

Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.

Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия.

На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимате­лями. Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме.

В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл.

25 НК РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп.

1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина РФ от 20.03.2013 № 03-04-06/8592.Пример 1. Организация корпоративного мероприятия была поручена специализированной фирме. Стоимость услуг составила 177 000 руб.

(согласно представленным документам фирма применяет УСНО и не является плательщиком НДС). В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Стоимость услуг по проведению корпоративного мероприятия отражена в составе прочих расходов 91/2 60 177 000 Оплачены услуги по проведению корпоратива 60 51 177 000 Отражено ПНО (177 000 руб.

х 20%) 99 68 35 400Пример 2 Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма – организатор мероприятия является плательщиком НДС. В данном случае стоимость услуг составит 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб.

Бухгалтеру необходимо составить следующие корреспонденции счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов 91/2 60 150 000 Отражена сумма НДС, предъявленная организатором мероприятия 19 60 27 000 Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов 91/2 19 27 000 Оплачены услуги по проведению корпоратива 60 51 177 000 Отражено ПНО (177 000 руб. х 20%) 99 68 35 400Пример 3 Для проведения корпоративного мероприятия были привлечены сторонние артисты, сумма вознаграждения которым составила 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислено вознаграждение физическим лицам, привлеченным к организации корпоратива 91/2 76 45 000 Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (45 000 руб.

х 13%) 76 68 5 850 Выплачено вознаграждение исполнителям из кассы (45 000 — 5 850) руб. 76 50 39 150 Перечислены страховые взносы с суммы вознаграждения (45 000 руб. х (22% + 5,1%)) 60 51 12 195 Отражено ПНО (45 000 руб.

х 20%) 99 68 9 000 Возникают ли у сотрудников, участвующих в корпоративных мероприятиях, доходы, подлежащие обложению НДФЛ?

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика – физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл.

23 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества.

В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ.Вопрос В соответствии с коллективным договором работодатель финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий.

В ходе мероприятия планируются развлекательная программа и шведский стол.

Возникает ли у сотрудников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников? Минфин в Письме от 30.04.2013 № 03-04-05/6-333 отметил, что при проведении организацией корпоративных мероприятий ее сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст.

226 НК РФ. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками. Вместе с тем, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Ранее аналогичные выводы были сделаны Минфином в письмах от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86.

Такого же мнения придерживаются арбитры в постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09.Вопрос Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников организации – участников корпоративно-спортивного мероприятия в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения? Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.06.2013 № 03-04-06/ 23587 .Специалисты финансового ведомства напомнили, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, Минфин привел некоторые нормы трудового законодательства, в том числе ст.

168 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, указанные поездки не могут считаться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, – командировочными расходами.

Таким образом, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, поэтому сумма такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.Обратите внимание Если в ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов, с сумм выигрышей в лотереях и конкурсах, которые превышают 4 000 руб., необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). В соответствии с п.

4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. Надо ли начислять страховые взносы с суммы расходов работодателя на организацию корпоратива?

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен в п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с положениями названного закона страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц: – в рамках трудовых отношений; – по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг; – по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений); – по издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Как и в случае с НДФЛ, в целях начисления страховых взносов форма выплаты (денежная или натуральная) значения не имеет. На основании п. 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то есть в виде товаров, работ или услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты.

Исчисление базы производится исходя из цен (с учетом НДС и акцизов), указанных сторонами договора, или исходя из государственных регулируемых розничных цен.К сведению В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов рассчитывается по каждому работнику в отдельности.

Итак, в связи с тем, что выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме, производимые страхователем в пользу работников в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, надо ли облагать страховыми взносами расходы работодателя на организацию корпоративного праздника? Одно время контролирующие органы считали, что на такие расходы взносы начислять надо.

Однако в ходе судебных разбирательств арбитры пришли к противоположному выводу.

Так, в Решении Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 № А14-13077/2011 судьи отметили, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного работника.

Кроме того, при рассмотрении дела в кассационной инстанции арбитры подчеркнули, что в соответствии с трудовым законодательством заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст.

129 ТК РФ). При этом компенсационные выплаты определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ (ст. 164 ТК РФ), а поощрения предусмотрены за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ). Что касается корпоративных мероприятий, то они проводятся организацией как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц.

Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения ст.

7 Федерального закона № 212-ФЗ. Следует отметить, что доводы судей были поддержаны ВАС, который в Определении от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказал в пересмотре дела в порядке надзора. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

One thought on “Проводка затрат на корпоратив в авансовом отчете

  1. Вы можете списаниям с расчётного счёта сделать проводку д71 к 55 так деньги попадут в подотчёт. А все остальное у вас написано правильно, так и делайте

Comments are closed.

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+