Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Как исчисляется налог на прибыль организаций

Как исчисляется налог на прибыль организаций

Расчет налога на прибыль на примере для чайников

Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников. Оглавление Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

  1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

  1. УР – расходы компании;
  2. ТНУ – текущий налоговый убыток.
  3. ОНО – отложенные налоговые обязательства;
  4. УД – условная величина доходов;
  5. ОНА – отложенные налоговые активы;
  6. ТНП – текущий налог прибыли;
  7. ПНО – постоянное налоговое обязательство;

К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц.

Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам: Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система). Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства.

Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.): По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный. Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов. Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:

  • Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.
  • Размер амортизации – 70 000 руб.;
  • Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
  • Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
  • Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
  • Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
  • Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;

Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб.

Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб. Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб.

Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб. В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб. Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб.

– для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.

В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб.

Издержки и особенности:

  1. 42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
  2. 28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
  3. 1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
  4. 1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
  5. 14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).

Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками: Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание 99 68 96 000 (480 000 х 0,2) Условный расход по налогу за календарный год Бухгалтерская справка 99 68 1 000 ПНО Бухгалтерская справка 09 68 1 200 ОНА за календарный год Бухгалтерская справка 68 77 14 000 ОНО Бухгалтерская справка Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.

Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г.

Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц: Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел.

могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные — в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:

  1. Титульный (лист 01);
  2. Лист 02;
  3. Подраздел 1.1 (раз. 1);
  4. Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости.

В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

  1. Кол-во страниц в декларации;
  2. Вид деятельности (указание соответствующего кода);
  3. Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
  4. Номер корректировки;
  5. Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.
  6. КПП и ИНН;
  7. Полное название компании;
  8. Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02.

В учет берутся авансовые платежи.

Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 — 5 000). В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент.

В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе.

Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее. Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета: Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период.

Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета: Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде. Для юридических лиц и ИП, согласно п.

2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п.

3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы: Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так: Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период По ст.

284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2020 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так: По окончании первого квартала 2020 года компания получила следующие данные:

  1. расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
  2. реализационные доходы — 2 млн руб.;
  3. расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.
  4. внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб.

(2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.). Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %). Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п.

1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль.

К таким расходам, согласно ст.

255, относятся:

  1. компенсации, связанные с условиями труда;
  2. стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
  3. зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
  4. другие предусмотренные НК РФ выплаты.
  5. стимулирующие и поощрительные выплаты;

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату. Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, работодатель вправе учесть при налогообложении взносы на накопительную часть пенсии, по добровольному пенсионному страхованию, по долгосрочному страхованию жизни и негосударственному пенсионному обеспечению на общую сумму не более 12 % расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности.

Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, а косвенные — в момент начисления (п.

2 ст. 318 НК РФ). Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2020 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс.

руб. Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

  1. компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
  2. доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.
  3. заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
  4. платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс.

руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб. Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс.

руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс.

руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников. Налоговая база равна 488 тыс.

руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс.

руб.)). Рассчитаем сумму налога на прибыль. Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс.

руб., или 97,6 тыс. руб. Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

  1. материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
  2. комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
  3. энергии, воды и топлива в технологических целях;
  4. материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
  5. работ и услуг сторонних организаций и ИП;
  6. инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
  7. обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса. Также для целей налогообложения учитываются расходы:

  1. в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
  2. в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
  3. на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
  4. на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета.

Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п.

При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

  1. по ФИФО.
  2. по стоимости единицы запасов;
  3. по средней стоимости;

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике. Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли.

Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы.

Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп.

2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

  1. представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.
  2. в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
  3. компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России.

Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

  • За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
  • Кто налоговый агент.
  • Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
  • Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

  1. 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.
  2. 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %.

Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула: Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 % В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула: Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 % Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п.

5 ст. 275 НК РФ, применяется формула: Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 % В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула: Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 % Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов.

При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п.

3 ст. 284 НК РФ). Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %.

Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ: Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 % Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Поделиться

Налог на прибыль организаций

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения.

Их перечень предусмотрен . Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

  1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;
  2. в виде взносов в уставный капитал организации;
  3. в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;
  4. других доходов, предусмотренных .
  5. в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли.

Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты. Прямые

  1. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
  2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг ()
  3. Материальные расходы ()

Косвенные. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Расходы, установленные в , не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит.

Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Как рассчитать налог на прибыль

организациям, использующим общую налоговую систему?

Нюансов и подводных камней здесь множество, а налог должен поступить в бюджет вовремя и в правильной сумме. Рассмотрим, как следует рассчитывать этот обязательный платеж в соответствии с требованиями закона. Чтобы узнать, как посчитать налог на прибыль, нужно, в первую очередь, определить саму прибыль, которая и является объектом налогообложения.

Понятие прибыли в целях исчисления налога зависит от категории налогоплательщика:

  • Для иностранных компаний, не имеющих представительств, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется как сумма полученного на территории РФ дохода.
  • Для российских организаций и иностранный компаний, работающих через представительства, – это доходы, уменьшенные на величину расходов.
  • Если организация входит в группу налогоплательщиков, то объект налогообложения по ней определяется с учетом взаимодействия с другими компаниями группы.

Вторым элементом, необходимым для того, чтобы определить, как рассчитать налог на прибыль организации, является налоговая ставка. На сегодня базовая ставка утверждена в размере 20% (ст. 284 НК РФ). Данная статья также содержит большое количество исключений, связанных с видом деятельности, категорией плательщика, видом дохода и т.

п. Расчет налога на прибыль в общем случае проводится следующим образом: НП = (Д – Р) Х Ст, где Д и Р — соответственно, доходы и расходы, Ст — налоговая ставка.

На практике формула налога на прибыль намного сложнее. Доходы складываются из выручки от основной деятельности и различных видов внереализационных доходов.

Кроме того, организация может получать доходы, облагаемые по различным ставкам, которые следует учитывать отдельно.

С расходами все еще интереснее.

Значительная часть гл. 25 НК РФ посвящена нюансам признания различных видов расходов для разных видов деятельности и категорий организаций. Просто перенести данные из бухучета в большинстве случаев бывает недостаточно, необходимо учитывать нюансы признания затрат именно в налоговом учете. Например, амортизация по одному и тому же объекту может начислять в бухгалтерском и налоговом учете различными методами.

В этом случае возникают налоговые разницы. Среди затрат организации можно выделить ряд основных статей, и формула текущего налога на прибыль будет включать все эти показатели:

  1. Сырье и материалы (для торговых компаний – закупка товаров).
  2. Затраты на топливо и электроэнергию
  3. Услуги сторонних организаций (аренда, связь, аудит и т.п.)
  4. Внереализационные расходы (например, проценты по кредитам)
  5. Прочие расходы.
  6. Заработная плата и взносы во внебюджетные фонды.
  7. Амортизация.

Рассмотрим пример как рассчитать налог на прибыль: Предприятие по итогам 2017 г.

имело следующие финансовые показатели (без учета НДС): Выручка — 100 млн руб. Полученные проценты по займам — 6 млн руб.

Материальные затраты — 40 млн руб. Оплата труда и взносы — 25 млн руб. Коммунальные платежи — 5 млн руб.

Услуги сторонних организаций — 10 млн руб. Проценты по кредитам — 6 млн руб. Определим налоговую базу и сумму налога: Формула расчета налога на прибыль Подставляем наши данные в формулу расчета налога на прибыль: НБ = (100+6) — (40+25+5+10+6) = 20 млн руб.

НП = НБ х 20% = 20 млн руб. х 20% = 4 млн руб. Третий важный элемент, который нужен для понимания того, как рассчитывается налог на прибыль, — это налоговый период. По налогу на прибыль он составляет год.

Однако, если все предприятия станут платить этот налог раз в год, то поступления в бюджет будут неравномерными. Поэтому введены авансовые платежи, которые могут быть трех видов (ст. 286 НК РФ):

  • Ежеквартальные с разбивкой по месяцам . Организация обязана перейти на них, если выручка за каждый из 4 предыдущих кварталов составила более 15 млн руб. Ряд категорий компаний, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ (в частности – бюджетные и некоммерческие организации) освобождаются от ежемесячных авансов.
  • Ежеквартальные . Их сумма определяется на основании расчета за квартал, 6 или 9 месяцев, за вычетом налога, уплаченного за предшествующий период. Эти платежи вносят все организации, кроме бюджетных учреждений культуры и компаний, добровольно перешедших на ежемесячные платежи по фактической прибыли (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Сумма ежемесячного платежа в рамках каждого квартала определяется исходя из налога, исчисленного за предшествующий квартал или кварталы нарастающим итогом с начала года.

По итогам текущего квартала сумма корректируется, исходя из фактической квартальной прибыли.

  • Ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли за месяц . На этот вариант может добровольно перейти любая организация. При этом налог исчисляется каждый месяц нарастающим итогом с начала года и уплачивается с учетом сумм, перечисленных за предыдущие месяцы.

Рассмотрим пример как посчитать налог на прибыль при уплате авансов с помесячной разбивкой.

Предприятие за 1 квартал 2017 г. получило прибыль 30 млн руб. и заплатило налог по ставке 20% в сумме 6 млн руб.

Прибыль за 1 полугодие — 80 млн руб. В течение второго квартала 2017 г.

компания, исходя из данных 1 квартала, каждый месяц вносила в бюджет авансы: Ав = 6 млн руб. / 3 = 2 млн руб. Таким образом, всего за полугодие в бюджет было уплачено 12 млн руб.

(6 млн руб. за 1 квартал и 6 млн руб. — авансы за 2 квартал). Исходя из фактической прибыли за полугодие необходимо уплатить: НП = 80 млн руб. х 20% = 16 млн руб. Это значит, что по итогам полугодия нужно еще доплатить в бюджет 4 млн руб.

(16 млн руб. — 12 млн руб.). Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter. Читайте также

Ставки налога на прибыль в 2020 году

Налог на прибыль — основной платёж для крупного и среднего бизнеса, а также части малых компаний, которые не перешли на специальные режимы.

Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Давайте рассмотрим нюансы определения базы для его расчёта, порядок уплаты и действующие в 2020 году ставки.Плательщиками налога являются:

  • Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.
  • Российские организации, применяющие .

Не платят налог на прибыль организаций:

  1. организации из сферы игорного бизнеса;
  2. резиденты «Сколково».
  3. компании на , или ;

Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.Для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих здесь представительства, под налогооблагаемой прибылью понимается разница между доходами и расходами. Прочие иностранные организации не учитывают свои затраты, то есть налогом облагается весь полученный ими в России доход.Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.А вот базу по налогу на прибыль определить непросто.

Алгоритм такой:

  1. рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
  2. рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
  3. итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций — убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.

Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы. Например, компания получила в прошлом году убыток.

Она может уменьшить на него налоговую базу, когда будет исчислять налог на прибыль в 2020 году. Но есть ограничение: базу можно уменьшить не более чем на 50% — такое правило действует до конца 2020 года.

Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные.

Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

  1. от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
  2. перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ.

Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается.

Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

  1. кредитные и заёмные средства;
  2. имущество, которое получено в виде залога или задатка;
  3. предоплата;
  4. всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Расходами считаются подтверждённые документами затраты, а также убытки. Расходы тоже подразделяются на 2 группы:

  1. внереализационные.
  2. связанные с производством и реализацией;

К «производственным» расходам относится всё то, что организация тратит на изготовление своих товаров, работ или услуг, а также на их продажу.

Такие расходы могут быть:

  1. косвенными — это прочие затраты, связанные с реализацией.
  2. прямыми — это материальные затраты, издержки на оплату труда, амортизацию;

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. Например, это расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы и другие.

Если какой-либо вид затрат, не связанных с реализацией, в статье не перечислен, то вычитать его из доходов нельзя.Кроме того, есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу. В статье 270 НК РФ приводится их закрытый перечень. Например, это дивиденды собственникам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и множество других затрат.Кстати, не так давно в список расходов было внесено изменение.

С 2020 года для работников и их семей можно приобретать путевки на курорты и санатории внутри страны — эти суммы признаются расходами на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль. Есть ограничение по сумме — не более 50 тыс. рублей в год на работника и каждого члена семьи.Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы.

От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций.

Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

  • Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
  • Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.

По умолчанию применяется метод начисления.

В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

  1. прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
  2. косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет.

Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней.

Налог на прибыль 2020 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится.

Ниже представлена подробная таблица ставок.К чему применяется / когда действует ставкаРазмер ставкиОсновная ставка (действует, если не оговорено иное)20%, которые делятся таким образом:

  1. с 2017 до 2024 год — 17% в региональный бюджет, 3% — в федеральный;
  2. до этого периода и после него — 18% в региональный бюджет, 2% — в федеральный.

По решению властей субъекта для отдельных организаций ставка может быть понижена до 12,5% (после 2024 года — до 13,5%)Прибыль по некоторым ценным бумагам российских компаний30%Прибыль от добычи углеводородов на новом морском месторождении20% полностью в федеральный бюджетНекоторые доходы иностранных организацийДоходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг15% (по некоторым муниципальным бумагам 9%)Дивиденды иностранной компании по российским акциям или от участия в компании из РФДивиденды российской организации13%Доходы по депозитарным распискамОтдельные доходы от аренды иностранных организаций10%Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое. Полный список — в статье 284 НК РФ0%Налоговым периодом по данному платежу является календарный год.

Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

  1. по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
  2. по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

  1. налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
  2. авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
  3. аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
  4. база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;

Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:

  1. исходя из фактической прибыли.
  2. исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;

По умолчанию будет применяться первый способ.

Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала.

Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей.

В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей.

При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года.

То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.Например, налогооблагаемый доход организации составил:

  1. за март — 120 000 рублей.
  2. за февраль — 150 000 рублей;
  3. за январь — 90 000 рублей;

По итогам каждого месяца следует уплатить:

  1. в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
  2. в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
  3. в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.

Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

  1. если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
  2. если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);

Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

One thought on “Как исчисляется налог на прибыль организаций

Comments are closed.

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+